Статьи по налогообложению
Трансформируем отчетность

Трансформируем отчетность

Большинство компаний составляют отчетность по МСФО путем трансформации. Трансформация – это по сути преобразование данных бухучета по РСБУ в формат, установленный международными стандартами. Об основных принципах этого метода рассказывает ведущий специалист направления международного аудита Horwath МКПЦН Юлия ИЛЬИНА.

Отчетность по МСФО предоставляет информацию о финансовом положении предприятия, которая полезна широкому кругу пользователей (собственникам, инвесторам, кредиторам).

Состав отчетности определен в стандарте № 1 «Представление финансовой отчетности». В нем указано, что отчетность должна состоять из следующих форм:

баланса;
отчета о прибылях и убытках;
отчета об изменениях в собственном капитале;
отчета о движении денежных средств;
примечаний, которые включают:
описание компании (структура, собственники, характеристика производимой продукции или оказываемых услуг);
учетную политику и заявление о соответствии МСФО;
основные принципы консолидации, сделанные допущения и отступления от МСФО, если они есть, с соответствующим обоснованием;
расшифровки статей финансовых отчетов и комментарии к ним.

В отчетности должны быть дополнительно детализированы существенные агрегированные (обобщенные) статьи баланса и отчета о прибылях и убытках. Как правило, в международной практике эту дополнительную информацию раскрывают либо с помощью отдельных замечаний (п. 1 примера), либо с помощью примечаний (п. 2 примера).

Пример

1) Уставный капитал (150 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 10 руб.)	1 500 000 руб.
2) Дебиторская задолженность (см. примечание)	2 500 000 руб.
Примечание Дебиторская задолженность
Торговая дебиторская задолженность	2 000 000 руб.
Дебиторская задолженность аффилированных компаний	622 000 руб
Прочая дебиторская задолженность	18 000 руб.
Резерв под обесценение дебиторской задолженности	(140 000) руб.
Итого:	2 500 000 руб.

Практика показывает, что наиболее распространенная методика трансформации состоит из следующих этапов.

Сбор дополнительной аналитической бухгалтерской и управленческой информации.

Чтобы трансформировать отчетность, прежде всего необходимо определить принципиальные различия между российскими и международными стандартами учета. Подробнее об этом читайте в статье «“Отличные” МСФО» (стр. 144).

Потом следует детализировать статьи российского баланса по остаткам включенных в него счетов. Для этого составляют таблицу, которая содержит сальдо по синтетическим и аналитическим счетам.

После этого нужно собрать и подготовить информацию по отдельным счетам бухгалтерского учета, которые подлежат трансформации. Например, для трансформации основных средств сначала собирают информацию об объектах, которые числятся на балансе предприятия. Затем основные средства группируют по категориям, установленным МСФО 16 «Основные средства»: земельные участки и здания, машины и оборудование, водные суда, воздушные суда, автотранспортные средства, мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования и офисное оборудование.

Предварительная корректировка российских баланса и отчета о прибылях и убытках.

На этом этапе остатки и обороты по счетам российской отчетности перегруппировывают в статьи, установленные международными стандартами. То есть каждый счет увязывают с соответствующей статьей международной отчетности. Эту перегруппировку отражают в трансформационных таблицах, форма и структура которых позволяют проводить в дальнейшем необходимые преобразования.

Внесение в отчетность по МСФО корректирующих проводок.

Для трансформации данных российского учета в отчетность, соответствующую требованиям МСФО, делают три вида корректирующих проводок:

1. Реклассификационные проводки.

Пример

Лицензии, которые находятся на балансе предприятия и числятся в составе расходов будущих периодов, переклассифицированы в нематериальные активы в соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы».

Дебет «Нематериальные активы» Кредит «Расходы будущих периодов» – 100 рублей.

2. Оценочные проводки, связанные с корректировкой стоимости элементов финансовой отчетности.

Пример

Запасы, учтенные по фактической себестоимости, обесценены до стоимости их возможной реализации, как того требует МСФО 2 «Запасы».

Дебет «ОПУ» Кредит «Запасы» – 10 рублей.

3. Инфляционные проводки, связанные с переоценкой статей финансовой отчетности (если отчетность составляют в рублях). В этом случае финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах, учитывающих инфляцию, то есть тех, которые действовали на дату составления отчетности. Для этого данные отчетности пересчитывают с помощью общего индекса потребительских цен, который отражает общую покупательную способность.

Пример

Уставный капитал предприятия скорректирован до его инфлированной стоимости.

Дебет «Нераспределенная прибыль» Кредит «Уставный капитал» – 1000 рублей.

Приведение балансового отчета и отчета о прибылях и убытках к окончательному формату, соответствующему МСФО.

После того как все необходимые корректировки внесены, бухгалтер пересчитывает данные баланса и отчета о прибылях и убытках, составляет примечания, которые раскрывают особенности учетной политики и способы трансформации.

Отметим, что международные стандарты не устанавливают единой формы баланса и отчета о финансовых результатах, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в них, и устанавливают принципы подачи этой информации. Например, в балансе статьи должны быть расположены в соответствии со степенью их ликвидности. Причем порядок (в сторону уменьшения или в сторону увеличения) может быть любой. Компания вправе самостоятельно решать: классифицировать активы и обязательства на текущие (краткосрочные) и нетекущие (долгосрочные) или нет. Но в случае если они не классифицировались, то краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства должны раскрываться отдельно в примечаниях к финансовой отчетности.

Подготовка отчета о движении денежных средств, отчета о движении капитала и примечаний к финансовой отчетности.

Обратите внимание на то, что отчеты о движении денежных средств и о движении капитала составляют заново на основе трансформированного баланса и отчета о прибылях и убытках. Это сделать проще, чем трансформировать российские формы аналогичных отчетов, потому что не всегда легко можно проследить влияние трансформационных проводок, например, на денежные потоки предприятия.

Выбираем способ

Елена Юрьева, консультант-преподаватель центра профессионального обучения компании «Эрнст энд Янг», пояснила, каким образом фирмы могут подготовить отчетность по МСФО: «Сегодня у компаний существуют два варианта: либо вести параллельный учет, либо делать трансформацию бухгалтерской отчетности. У каждого пути есть свои достоинства и недостатки.

При параллельном учете компания ведет учет одновременно и по РСБУ, и по МСФО. Его преимущество заключается в том, что можно оперативно представлять информацию в промежутке между отчетными датами, а также поддерживать требуемую аналитику, что позволяет в дальнейшем проводить углубленный финансовый анализ.

Но вести параллельный учет сложнее, чем делать трансформацию на отчетные даты. “Двойной” учет потребует немалых расходов на внедрение и использование дорогостоящего программного обеспечения. А это может позволить себе не каждая компания.

Затраты для выполнения трансформации, как правило, значительно ниже. Но, к сожалению, получаемая информация носит более обобщенный характер, менее точна, и риск ошибки выше, чем при параллельном учете. Что выбрать – решать вам».

Источник: "Расчёт"